Zins­rech­ner: An­ge­mes­se­ner Zins für GmbH-Dar­le­hen an Ge­sell­schaf­ter be­rech­nen

Bei diesen Kreditgeschäften der GmbH muss ein fremdüblicher Zins ermittelt werden

Fremdübliche Zinsen müssen immer dann ermittelt werden, wenn eine GmbH, die selbst keine Bankgeschäfte betreibt, ein Darlehen gewährt, und zwar

• entweder an einen Gesellschafter
• oder an eine nahestehende Person eines Gesellschafters (z.B. Gesellschafter-Ehegatte oder Schwestergesellschaft¹).

Der Gesellschafter kann dabei sowohl eine natürliche Person als auch eine juristische Person sein (z.B. Muttergesellschaft bzw. Holding-GmbH.)

Bei der Darlehensgewährung sind außerdem zwei Grundtypen zu unterscheiden, für die fremdübliche Zinsen angesetzt werden müssen:

• Einmal-Kredit: Ausleihung eines Einmalbetrags
• Verrechnungskonto: Gewährung einer Kreditlinie/eines Kreditrahmens (Kontokorrent).

Grundvoraussetzungen für eine Darlehensgewährung an einen Gesellschafter

Bevor wir uns anschauen, wie ein fremdüblicher Zins berechnet werden kann, möchten wir noch kurz die gesellschaftsrechtlichen und steuerrechtlichen Grundvoraussetzungen aufzählen, die erfüllt sein müssen, damit eine GmbH überhaupt ein Darlehen an ihren Gesellschafter ausreichen darf. Wenn eine dieser Voraussetzungen nicht erfüllt sind, kann es – unabhängig von der Fremdüblichkeit der Zinshöhe und der sonstiger Darlehensbedingungen – zur Haftung von Geschäftsführern und Gesellschafter kommen und/oder zu einer Nichtanerkennung des Darlehens durch das Finanzamt:

1. Die GmbH benötigt den Darlehensbetrag nicht selbst. Wenn die GmbH selbst die Liquidität benötigt, um ihren Geschäftsbetrieb aufrecht zu erhalten, ist eine Darlehensgewährung an Dritte unzulässig.²
2. Der Gesellschafter ist ausreichend kreditwürdig oder stellt ausreichende Sicherheiten. Wenn keine oder nur unzureichende Sicherheiten gestellt worden sind, muss die Bonität des Gesellschafters nachweisbar und mit positiven Ergebnis geprüft worden sein.³ Zur Prüfung der Bonität muss das laufende Einkommen mit den laufenden Verpflichtungen des Gesellschafters verglichen werden (z.B. sonstige Darlehenstilgungen oder Unterhalt). Absehbare Einkommensverschlechterungen wie z.B. Pensionierung oder Scheidung müssen berücksichtigt werden.
3. Die Darlehensausgabe stellt keine Rückzahlung des Stammkapitals dar. Eine Darlehensvergabe darf nicht zu einer Unterbilanz führen bzw. eine vorhandene Unterbilanz verstärken, sondern muss ausschließlich aus offenen Rücklagen finanziert werden können.⁴
4. Die Rückzahlung des Darlehens muss vollständig geregelt und ernstlich gewollt sein. Werden Tilgungs- und Zinszahlungsvereinbarungen später nicht “gelebt”, wertet die Finanzverwaltung das Darlehen häufig als verdeckte Gewinnausschüttung.⁵
5. Die Laufzeit des Darlehens sollte definiert sein und in der Regel nicht länger als 15 Jahre betragen.⁶

So wird ein fremdüblicher Zinssatz ermittelt (Rechtsprechung des Bundesfinanzhofs)

Der angemessene bzw. fremdübliche Zinssatz ist grundsätzlich im Wege der sogenannten “Preisvergleichsmethode” zu ermitteln. Diese Methode besagt schlicht, dass die Zinshöhe angemessen ist, die ein fremder Dritter am Geld- und Kapitalmarkt für ein Darlehen zu vergleichbaren Vertragsbedingungen verlangt hätte.

Das ist der Margenteilungsgrundsatz

Allerdings finden sich am Markt in der Regel nur Vergleichszinsen, die von professionellen Geldverleihern, sprich Banken, angeboten werden. Das besondere an diesen Zinssätzen ist, dass hier eine Marge aufgeschlagen wird, mit der die Bank ihren Geschäftsbetrieb finanziert.

Wenn eine GmbH, die keine Bankgeschäfte betreibt, an einen Gesellschafter ein Darlehen ausgibt, agiert diese GmbH jedoch als private Darlehensgeberin. Es ist anerkannt, dass die GmbH in einem solchen Fall keine volle Bankmarge aufschlagen muss, sondern dem Gesellschafter zu einem “vergünstigten Tarif” Geld leihen kann. Um aus den Bankzinsen einen Zins für private Darlehensgeschäfte ableiten zu können, hat der Bundesfinanzhof den “Margenteilungsgrundsatz” anerkannt.

Um mit dem Margenteilungsgrundsatz den fremdüblichen Zins zu ermitteln, ist zunächst eine Zinsunter- und eine Zinsobergrenze zu ermitteln. Der Mittelwert ergibt in der Regel den marktüblichen Zins.

• Zinsuntergrenze: Wenn die GmbH selbst einen Kredit aufgenommen hat, den sie mit dem Betrag, den sie nun an den Gesellschafter leiht, hätte bedienen können, so bildet der Kreditzins die Untergrenze für den fremdüblichen Zins.
  
  Bei einer GmbH, die kein Darlehen bedienen muss, bilden die banküblichen Einlagenzinsen (Habenzinsen) für ein Darlehen zu vergleichbaren Bedingungen im Zeitpunkt der Darlehensgewährung die Untergrenze.
• Zinsobergrenze: Die banküblichen Kreditzinsen (Habenzinsen) für ein Darlehen mit vergleichbaren Bedingungen im Zeitpunkt der Darlehensgewährung bildet stets die Obergrenze.
• Mittelwert: Bei Fehlen von Anhaltspunkten, die ein stärkeres Heranrücken an die Ober- oder an die Untergrenze rechtfertigen, bildet der rechnerische den fremdüblichen Zins:
  
  (Obergrenze + Untergrenze) / 2 = Fremdüblicher Zins

So hilft der Zinsrechner bei der Ermittlung des angemessenen Kreditzinses

Der Zinsrechner nutzt die Zinsstatistik der Deutschen Bundesbank, um die Preisvergleichsmethode und den Margenteilungsgrundsatz anzuwenden, und zwar angepasst an die Vertragsbedingungen des jeweiligen Darlehensvertrags. Die Nutzung der Zinsstatistik der Deutschen Bundesbank ist hierfür gerichtlich anerkannt.⁷

So lässt sich schnell und einfach ein passender fremdüblicher Zins für den gewählten Zeitraum der Darlehensgewährung ermitteln.

Experte zum Thema

Hubertus Scherbarth, LL.M, B.A

Rechtsanwalt, Steuerberater

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